Một số vấn đề về công tác quản lý và tổ chức hạch toán kế toán thuế gía trị gia tăng trong các doanh nghiệp ở việt nam
- 41 trang
- file .pdf
Lêi Më §Çu.
Ngµy nay xu híng thÕ giíi ®ang dÇn trë nªn “ph¼ng” v¯ qu¸ tr×nh to¯n cÇu
ho¸ diÔn ra m¹nh mÏ . Cïng víi xu thÕ chung n-íc ta ®ang trong qu¸ tr×nh thóc
®Èy viÖc tham gia s©u h¬n vµo nÒn kinh tÕ trong khu vùc vµ thÕ giíi .C¸c doanh
nghiÖp ViÖt Nam muèn tån t¹i ph¸t triÓn kh«ng thÓ ®i ngoµi xu thÕ ®ã.
ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ nguån thu quan träng vµ ®¶m b¶o kho¶ng 20%-25%
trong c¬ cÊu thu cña ng©n s¸ch nhµ n-íc, nã ®¶m b¶o khuyÕn khÝch ®Çu t- ph¸t
triÓn s¶n xuÊt, ®Æc biÖt lµ khuyÕn khÝch xuÊt khÈu. Lo¹i thuÕ nµy ®¬n gi¶n ho¸
chÝnh s¸ch vµ t¨ng c-êng tÝnh trung lËp cña thuÕ.ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ mét
c«ng cô rÊt h÷u hiÖu cña chÝnh phñ nh»m ®iÒu tiÕt nÒn kinh tÕ , phï hîp víi qu¸
tr×nh ViÖt Nam ®ang héi nhËp víi khu vùc vµ thÕ giíi.
Thùc tÕ, luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) ®-îc ¸p dông phæ biÕn vµ tõ rÊt
sím trªn thÕ giíi , ®iÒu nµy cho thÊy tÝnh -u viÖt cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng , ®iÒu
nµy cßn thÓ hiÖn sù ph¸t triÓn cña mét nÒn s¶n xuÊt , ®ßi hái cÇn ph¶i cã mét
chÝnh s¸ch thuÕ thÝch hîp ®Ó lu«n thóc ®Èy s¶n xuÊt .T¹i ViÖt Nam , thuÕ gi¸ trÞ
gia t¨ng(GTGT)®-îc chÝnh thøc ¸p dông réng r·i trªn ph¹m vi toµn bé nÒn kinh
tÕ tõ ngµy 1/1/1999 . Sau gÇn t¸m n¨m thùc hiÖn , luËt thuÕ GTGT ®· gãp phÇn
to lín vµo sù ph¸t triÓn cña ®Êt n-íc: KhuyÕn khÝch ®Çu t- n-íc ngoµi, më réng,
khuyÕn khÝch vµ ph¸t triÓn xuÊt khÈu, thóc ®Èy vµ ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh
doanh, t¹o nguån thu æn ®Þnh vµ ngµy cµng t¨ng cña ng©n s¸ch nhµ n-íc .
Tuy nhiªn , trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn vµ qu¶n lý thuÕ GTGT ë n-íc ta trong
nh÷ng n¨m võa qua vÉn ph¸t sinh nhiÒu vÊn dÒ bÊt cËp, ®Æc biÖt lµ viÖc lîi dông
c¸c kÏ hë cña luËt thuÕ GTGT mµ c¸c doanh nghiÖp ®· dïng nhiÒu thñ ®o¹n ®Ó
trèn thuÕ , tr¸nh thuÕ, sö dông chøng tõ, ho¸ ®¬n gi¶ ®Ó hîp thøc ho¸ GTGT ®Çu
vµo.ThËm chÝ lîi dông sù -u ®·i cña nhµ n-íc, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n
xuÊt hµng ho¸ ®Ó xuÊt khÈu th× ®-îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo, nhiÒu doanh
nghiÖp ®· lµm hå s¬ gi¶ ®Ó ®-îc hoµn thuÕ, nh÷ng thñ ®o¹n trªn ®· lµm cho nhµ
n-íc thÊt tho¸t hµng tû ®ång vµ ¶nh h-ëng rÊt lín ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ ë
1
ViÖt Nam. Do ®ã cïng víi viÖc tiÕp tôc ph¸t huy nh÷ng kÕt qu¶ tÝch cùc mµ luËt
thuÕ GTGT ®¹t ®-îc chÝnh phñ cÇn ph¶i tiÕp tôc söa ®æi bæ sung vµ hoµn thiÖn
h¬n n÷a ®Ó ph¸t huy hÕt nh÷ng -u ®iÓm cña thuÕ GTGT.
XuÊt ph¸t tõ ý nghÜa, vµ tÇm quan träng cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong nÒn
kinh tÕ hiÖn nay cho thÊy c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ gi¸
trÞ gia t¨ng ë ViÖt Nam lµ v« cïng quan träng. Nép thuÕ lµ nghÜa vô cña tÊt c¶
doanh nghiÖp ®èi víi nhµ n-íc, do ®ã mçi doanh nghiÖp ph¶i n¾m ch¾c vÒ luËt
thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ nhËn thøc râ vÒ tÇm quan träng cña c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ
chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Do ®ã ®Ò tµi bµn vÒ bµn vÒ chÕ ®é
h¹ch to¸n thuÕ GTGT ë ViÖt Nam lµ ®Ò tµi cã ý nghÜa c¶ vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn
nh»m gãp phÇn ph¸t huy vµ hoµn thiÖn thuÕ GTGT t¹i ViÖt Nam.
2
phÇn I : Néi Dung.
CH¦¥NG I : LÝ luËn chung vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng.
I. Kh¸i qu¸t sù ra ®êi vµ ph¸t triÓn cña thuÕ GTGT.
Khai sinh tõ n-íc Ph¸p, thuÕ GTGT tiÕng anh lµ Value Added Tax (VAT) lµ
lo¹i thuÕ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch ph¸t sinh trong qu¸
tr×nh tõ s¶n xuÊt ®Õn tiªu dïng.ThuÕ GTGT ®· nhanh chãng ®-îc ¸p dông réng
r·i trªn thÕ giíi, trë thµnh nguån thu quan träng cña nhiÒu quèc gia, ®Õn nay ®·
cã trªn tr¨m n-íc ¸p dông thuÕ GTGT, chñ yÕu lµ c¸c n-íc Ch©u Phi, Ch©u Mü
la tinh, c¸c n-íc trong khèi céng ®ång ch©u ¢u (EC) vµ nhiÒu n-íc Ch©u ¸.
Mét sè n-íc sö dông thuÕ GTGT kh«ng chØ ®Ó thay thÕ c¸c lo¹i thuÕ gi¸n thu
víi nhiÒu nh-îc ®iÓm mµ cßn nh»m t¨ng thu cho ng©n s¸ch Nhµ n-íc (nh- Chi
lª,...) Mét sè n-íc cßn l¹i cäi lo¹i thuÕ nµy nh- mét nguån thu míi, cho phÐp
gi¶m hoÆc huû bá mét sè lo¹i thuÕ kh¸c. RÊt nhiÒu cuéc tranh luËn ë Mü vÒ thuÕ
GTGT, cho phÐp gi¶m thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp c¸ nh©n, gi¶m thuÕ ®¸nh trªn quü
l-¬ng... v× thùc chÊt thuÕ GTGT lµ lo¹i thuÕ ®¸nh vµo tiªu dïng, nãi c¸ch kh¸c lµ
®éng viªn tõ thu nhËp c¸ nh©n hoÆc cña gia ®×nh khi sö dông thu nhËp cho nhu
cÇu chi tiªu cho gia ®×nh.
Sù phæ biÕn cña viÖc ¸p dông thuÕ GTGT trªn thÕ giíi lµ nhê vµo tÝnh -u viÖt
cña lo¹i thuÕ nµy vµ viÖc vËn dông vµo ViÖt Nam lµ mét ®ßi hái mang tÝnh tÊt
yÕu kh¸ch quan. Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 10 ®· nªu ra mét sè h-íng x©y
dùng mét h×nh thøc GTGT phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña ViÖt Nam vµ th«ng lÖ quèc
tÕ. ThuÕ GTGT ra ®êi ë ViÖt Nam lµ nh»m thay thuÕ doanh thu vèn ®· phæ biÕn
song trong ®iÒu kiÖn míi cña ®Êt n-íc ta l¹i béc lé qu¸ nhiÒu nh-îc ®iÓm. §©y
lµ mét s¾c thuÕ t-¬ng míi ®èi víi n-íc ta nªn sù hiÓu biÕt trong nh©n d©n cßn
kh¸ h¹n chÕ dÉn tíi nhËn kh¸c nhau vÒ b¶n chÊt cña thuÕ GTGT.
3
II, ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT).
1, Kh¸i niÖm gi¸ trÞ gia t¨ng vµ thuÕ GTGT.
Gi¸ trÞ gia t¨ng lµ kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸ dÞch vô ph¸t sinh
trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, l-u th«ng ®Õn tiªu dïng.
§-îc gäi lµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng v× thuÕ chØ ®¸nh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm
qua mçi kh©u cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt – kinh doanh, vµ tæng sè thuÕ thu ®-îc ë
mçi kh©u b»ng chÝnh sè thuÕ tÝnh trªn gi¸ b¸n cho ng-êi tiªu dïng cu«Ý cïng. VÒ
b¶n chÊt , thuÕ GTGT do c¸c nhµ s¶n xuÊt kinh doanh nép hé ng-êi tiªu dïng
th«ng qua viÖc tÝnh gép thuÕ nµy vµo gi¸ b¸n mµ ng-êi tiªu dïng ph¶i thanh
to¸n. Do vËy, thuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu.
ThuÕ gi¸ trÞ gi¸ t¨ng lµ lo¹i thuÕ gi¸n thu ®-îc tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng
thªm cña hµng ho¸ dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt l-u th«ng ®Õn
tiªu dïng.
2. §èi t-îng nép thuÕ GTGT
Đối tượng nộp thuế GTGT:
Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh
doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu
hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập
khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật
Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Luật Hợp tác xã;
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã
hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp
và các tổ chức khác;
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp
tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các tổ chức, cá nhân
4
nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư
theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;
- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh
doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng
Hàng hóa, dịch vụ dưới đây không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng:
1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành các
sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của các tổ chức, cá nhân tự sản
xuất và bán ra;
2. Sản phẩm muối;
3. Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế
giá trị gia tăng ở khâu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;
4. Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nước
chưa sản xuất được mà cơ sở có dự án đầu tư nhập khẩu để làm tài sản cố định
theo dự án đó;
5. Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất;
6. Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê;
7. Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư;
8. Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, cây trồng và các
loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh;
9. Dịch vụ y tế;
10. Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh
doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành và chiếu phim nhựa,
phim vi-đi-ô tài liệu;
11. Dạy học, dạy nghề: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội hoạ,
nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào
tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp
cho mỗi người
5
12. Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốn ngân
sách Nhà nước;
13. In, xuất bản và phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị,
sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách in bằng tiếng dân tộc
thiểu số; tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền;
14. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư;
duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công
cộng; dịch vụ tang lễ;
15. Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình
phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp
của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo;
16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt;
17. Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản đồ thuộc loại điều tra cơ bản của
Nhà nước;
18. Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá
nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng
sâu, vùng xa;
19. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh;
20. Hàng nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ
không hoàn lại; quà tặng cho các cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức
chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang
nhân dân; đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo quy chế miễn trừ
ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;
21. Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm
nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;
22. Hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và các đối tượng
tiêu dùng ngoài Việt Nam;
23. Chuyển giao công nghệ;
6
24. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành các sản phẩm mỹ
nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác;
25. Một số sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế
biến do Chính phủ quy định cụ thể;
26. Hàng hóa, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp.
Mức thu nhập thấp do Chính phủ quy định.
Hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều
này không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào.
3. Gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt.
a, Gi¸ tÝnh thuÕ.
Gi¸ tÝnh thuÕ lµ mét c¨n cø quan träng ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép .
Gi¸ tÝnh tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ b¸n ch-a cã thuÕ GTGT ®-îc ghi trªn ho¸ ®¬n
b¸n hµng cu¶ ng-êi b¸n hµng, ng-êi cung cÊp dÞch vô hoÆc ng-êi nhËp khÈu.
Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô ®-îc x¸c ®Þnh cô thÓ nh- sau:
§èi víi hµng ho¸, dÞch vô do c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh b¸n ra hoÆc cung
øng cho ®èi t-îng kh¸c lµ gi¸ b¸n ch-a cã thuÕ GTGT. C¬ së s¶n xuÊt,
kinh doanh khi b¸n hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô ph¶i ghi râ trªn ho¸ ®¬n
c¸c yÕu tè theo quy ®Þnh lµ: Gi¸ b¸n ch-a cã thuÕ GTGT, thuÕ GTGT ph¶i
nép vµ gi¸ thanh to¸n ( gi¸ ng-êi mua ph¶i tr¶ cho ng-êi b¸n, trong ®ã cã
c¶ thuÕ GTGT).
§èi víi ho¹t ®éng vËn t¶i, bèc xÕp gi¸ tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ c-íc vËn t¶i,
bèc xÕp ch-a cã thuÕ GTGT. NÕu ®¬n vÞ vËn t¶i cã ho¹t ®éng vËn t¶i quèc
tÕ th× doanh thu vËn t¶i quèc tÕ (doanh thu thu ®-îc tõ ho¹t ®éng vËn t¶i ë
n-íc ngoµi vµ tõ ViÖt Nam ®i n-íc ngoµi) l¹i lµ ®èi t-îng kh«ng chÞu thuÕ
GTGT.
§èi víi ho¹t déng kinh doanh dÞch vô h-ëng tiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång
nh- c¸c ®¹i lý mua hµng ho¸, ®¹i lý tµu biÓn, dÞch vô m«i giíi uû th¸c
xuÊt, nhËp khÈu th× gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ thuÕ GTGT lµ tiÒn c«ng hoÆc hoa
hång ®-îc h-ëng ch-a trõ mét kho¶n tæn phÝ nµo mµ c¬ së thu ®-îc tõ
viÖc thùc hiªn c¸c ho¹t ®éng nµy .
7
§èi víi ®¹i lý mua, b¸n hµng ho¸ theo ®óng gi¸ bªn chñ hµng quy ®Þnh chØ
®-îc h-ënghoa hång, hoa hång chi cho ®¹i lý ®-îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ
cña bªn chñ hµng th× bªn lµm ®¹i lý kh«ng phh¶i nép thuÕ GTGT ®èi víi
kho¶n hoa hång ®-îc h-ëng. ThuÕ GTGT do bªn chñ hµng kª khai vµ nép.
§èi víi ®¹i lý uû th¸c mua hoÆc nhËp khÈu hµng ho¸ , khi xuÊt hµng cho
chñ hµng, bªn ®¹i lý uû th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT vµ ghi thuÕ GTGT
®Çu ra cña hµng xuÊt tr¶ theo ®óng sè thuÕ thuÕ GTGT cña hµng ho¸ nhËp
khÈu hoÆc hµng mua.
§èi víi ho¹t ®éng x©y dùng vµ l¾p ®Æt th× gi¸ tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ x©y
dùng vµ l¾p ®Æt ch-a cã thuÕ GTGT .
§èi víi ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n tù lµm, h¹ch to¸n kÕt qu¶ kinh doanh
riªng th× ph¶i tÝnh thuÕ GTGT. C¸c tr-êng hîp kh«ng h¹ch to¸n riªng th×
kh«ng tÝnh thuÕ GTGT. ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña c«ng tr×nh tù lµm ®-îc
tÝnh khÊu trõ vµo thuÕ GTGT ®Çu ra cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra trong
kú.
§èi víi ho¹t ®éng dÞch vô l÷ hµnh, hîp ®ång ký kÕt víi kh¸ch hµng theo
gi¸ trän gãi, th× gi¸ trän gãi ®-îc x¸c ®Þnh lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT. NÕu
trong gi¸ trän gãi chØ cã nh÷ng kho¶n môc kh«ng chÞu thuÕ GTGT cã
chøng tõ hîp ph¸p th× c¸c chi phÝ nµy ®-îc trõ ra khi tÝnh thuÕ GTGT.
§èi víi dÞch vô cÇm ®å, gi¸ tÝnh thuÕ bao gåm tiÒn l·i ph¶i thu tõ ho¹t
®éng cho vay cÇm ®å vµ chªnh lÖch thu tõ b¸n hµng cÇm ®å. Sè tiÒn nµy
®-îc coi lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT.
§èi víi dÞch vô ®¹i lý gi¸m ®Þnh , ®¹i gi¸m ®Þnh , ®¹i lý xÐt båi thth-êng ,
®¹i lý ®ßi ng-êi thø ba... h-ëng tiÒn hoa hång, hoÆc tiÒn c«ng th× gi¸ tÝnh
thuÕ GTGT lµ tiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång ®-îc h-ëng ch-a trõ mét
kho¶n phÝ tæn nµo.
b, ThuÕ suÊt thuÕ GTGT.
1-Thuế suất 0%:
áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao
gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế
8
GTGT xuất khẩu (trừ dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo
hiểm ra nước ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán ra
nước ngoài và hàng hóa, dịch vụ quy định tại Điểm 23, Điểm 27, Mục II, Phần
A Thông tư này).
2- Mức thuế suất 5% đối với hàng hóa, dịch vụ:
2.1 Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do các cơ sở sản xuất, kinh doanh
nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho các đối tượng sử dụng
nước (trừ nước sạch do các cơ sở tự khai thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo,
vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt ở vùng đó không thuộc
diện chịu thuế và các loại nước giải khát thuộc nhóm thuế suất 10%).
2.2 Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích
tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.
- Phân bón bao gồm phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê),
phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt, phân vi sinh v.v...
- Quặng làm nguyên liệu để sản xuất ra phân bón như quặng Apatít dùng để sản
xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh.
- Các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh, thuốc diệt dán, diệt chuột, diệt mối, mọt,
côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ, thuốc hạn chế hoặc kích thích tăng trưởng vật
nuôi, cây trồng v.v...
2.3 Thiết bị, máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như các loại máy soi,
chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ,
điều trị vết thương, ô tô cứu thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim
tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng
cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế.
2.4 Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm cả vắc - xin,
sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu là
nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng quy
định tại Phụ lục số 1 và 2 ban hành kèm theo Thông tư này.
2.5 Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập là các loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ,
9
bảng, phấn, com pa dùng để giảng dạy, học tập và các loại thiết bị, dụng cụ
chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm.
2.6 In các loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy
định tại Điểm 13, Mục II, Phần A Thông tư này (trừ in tiền và các chứng chỉ có
giá trị như tiền).
2.7 Đồ chơi cho trẻ em.
2.8 Các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT quy định tại Điểm 13, Mục
II, Phần A Thông tư này).
2.9 Băng từ, đĩa đã ghi hoặc chưa ghi chương trình.
2.10 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa
qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, ướp đông, phơi sấy khô ở khâu kinh
doanh thương mại (trừ các đối tượng quy định tại Điểm 2, Mục II, Phần A
Thông tư này).
2.11 Thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế
biến ở khâu kinh doanh thương mại.
Lương thực bao gồm thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ; bột gạo, ngô, khoai,
sắn, mỳ.
Thực phẩm tươi sống là các loại thực phẩm chưa qua chế biến, chỉ sơ chế dưới
dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là
thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá, và các sản phẩm
thuỷ, hải sản khác.
Lâm sản chưa qua chế biến là các loại lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên thuộc
nhóm: song, mây, tre, nứa, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và
các loại lâm sản khác.
2.12 Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.
2.13 Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá là các loại sản phẩm được
sản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính là đay, cói, tre, song, mây nứa, lá như:
thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói, dây
thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi
10
tre, nón lá .v.v…
2.14 Bông sơ chế từ bông trồng trong nước là bông đã được bỏ vỏ, hạt và phân
loại (bông nhập khẩu đã qua sơ chế, phân loại không thuộc nhóm này).
2.15 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm các loại đã
hoặc chưa được chế biến tổng hợp như cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương v.v...
2.16 Dịch vụ khoa học và công nghệ bao gồm các hoạt động ứng dụng, hướng
dẫn về khoa học, kỹ thuật cụ thể sau đây:
- Xử lý số liệu, tính toán, phân tích phục vụ cho việc nghiên cứu khoa học và
phát triển công nghệ;
- Lập báo cáo nghiên cứu khả thi và tiền khả thi, báo cáo đánh giá tác động môi
trường;
- Hướng dẫn và tổ chức triển khai thực nghiệm để nhằm tạo ra công nghệ mới và
sản phẩm mới.
2.17 Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động như
cầy, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phục
vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi, trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái, sơ
chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp.
2.18 Than đá, than cám, than cốc, than bùn và than đóng cục, đóng bánh.
2.19 Đất, đá, cát, sỏi (không bao gồm các sản phẩm được làm từ đất, đá, cát, sỏi
như đá xẻ, đá ốp lát, ganitô).
2.20 Hoá chất cơ bản gồm các loại hoá chất ghi trong Danh mục tại Phụ lục số 1
ban hành kèm theo Thông tư này.
2.21 Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:
- Các loại máy móc, thiết bị như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máy
cán kéo, đột, dập; các loại thiết bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, ổn áp
trên 50 KVA, thiết bị đo nước, kết cấu dầm cầu, khung kho và sản phẩm kết cấu
bằng kim loại; các loại ô tô (trừ ô tô chịu thuế TĐB), tầu, thuyền các loại,
phương tiện vận tải khác; các loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sản
11
phẩm nói trên làm bằng kim loại (kể cả phụ tùng, bán thành phẩm của ô tô chịu
thuế TĐB).
- Các loại công cụ sản xuất như máy khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ, máy
cưa các loại, máy bào, máy tuốt lúa, máy bơm nước có công suất trên 10 m3/h;
máy móc, công cụ làm đất và thu hoạch.
- Các sản phẩm là công cụ sản xuất nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc,
liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm cơ khí, đinh.
- Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41, dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dây
cáp chịu lực bằng kim loại, băng tải bằng kim loại.
2.22 Khuôn đúc các loại bao gồm các loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất
ra các sản phẩm hàng hoá được tạo hình bằng khuôn như khuôn đúc các chi tiết
máy, khuôn để sản xuất các loại ống.
2.23 Vật liệu nổ bao gồm thuốc nổ, dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chế
biến thành sản phẩm nổ chuyên dụng nhưng không thay đổi tính năng tác dụng
của vật liệu nổ.
2.24 Đá mài.
2.25 Giấy in báo.
2.26 Bình bơm thuốc trừ sâu.
2.27 Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm, mủ đông.
2.28 Nhựa thông sơ chế.
2.29 Ván ép nhân tạo được sản xuất từ các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm
gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, bã mía, trấu ... được ép thành tấm, không bao gồm sản
phẩm gỗ dán.
2.30 Sản phẩm bê tông công nghiệp, gồm dầm cầu bê tông, dầm và khung nhà
bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống tròn bê tông và hộp bê tông các
loại, pa-nen và các loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn (trừ
gạch bê tông), bê tông thương phẩm (vữa bê tông).
2.31 Lốp và bộ xăm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên.
2.32 ống thuỷ tinh trung tính (ống tuýp và ống được định hình như ống tiêm để
12
đựng thuốc tiêm, ống nghiệm).
2.33 Lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá,
các loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt
nguyên liệu sản xuất.
2.34 Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ
vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, Phần A Thông tư này.
Sản phẩm luyện cán, kéo, kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý bao gồm
những sản phẩm trực tiếp của công nghiệp luyện cán kéo ở dạng nguyên liệu
hoặc sản phẩm, như: sản phẩm kim loại ở dạng thỏi, thanh, tấm, dây.
Những sản phẩm luyện cán kéo đã sản xuất chế biến thành các sản phẩm khác
thì thuế suất được xác định theo mặt hàng.
2.35 Máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cả
máy vi tính các loại và các bộ phận của máy vi tính, máy in chuyên dùng cho
máy vi tính), trừ bộ phận lưu giữ điện.
2.36 Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng, trừ hoạt động
quy định tại Điểm 15, Mục II, Phần A Thông tư này.
2.37 Vận tải, bốc xếp bao gồm hoạt động vận tải hàng hoá, hành lý, hành khách
và bốc xếp hàng hoá, hành lý, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuê
lại, trừ hoạt động môi giới, đại lý chỉ hưởng hoa hồng.
2.38 Nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.
2.39 Phát hành và chiếu phim vi-đi-ô.
3- Mức thuế suất 10% đối với hàng hóa, dịch vụ:
3.1 Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác.
3.2 Điện thương phẩm do các cơ sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra.
3.3 Sản phẩm điện tử.
3.4 Sản phẩm cơ khí tiêu dùng.
3.5 Đồ điện tiêu dùng.
3.6 Sản phẩm hóa chất (trừ hoá chất cơ bản hướng dẫn tại Điểm 2.20, Mục II,
Phần B Thông tư này), mỹ phẩm;
13
3.7 Dây dẫn điện, dây điện thoại, các loại dây dẫn khác (trừ các loại dây là sản
phẩm mới qua công đoạn cán, kéo quy định tại Điểm 2.34, Mục II, Phần B
Thông tư này).
3.8 Que hàn.
3.9 Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; bỉm trẻ em; băng vệ sinh phụ nữ.
3.10 Giấy và sản phẩm bằng giấy (trừ giấy in báo hướng dẫn tại Điểm 2.25, Mục
II, Phần B Thông tư này);
3.11 Sản phẩm bằng da, giả da.
3.12 Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác, trừ các
loại thực phẩm thuế suất 5%.
3.13 Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi
măng, gạch, ngói và vật liệu xây dựng khác (trừ các sản phẩm thuộc nhóm thuế
suất 5%).
3.14 Xây dựng, lắp đặt.
3.15 Nhà, cơ sở hạ tầng do các cơ sở được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để
đầu tư xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán hoặc chuyển nhượng.
3.16 Cho thuê cơ sở hạ tầng kỹ thuật của các cơ sở được Nhà nước giao đất hoặc
cho thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng kỹ thuật để cho thuê trong khu công nghiệp,
khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định của Chính phủ.
3.17 Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thông và Internet (trừ dịch vụ bưu chính,
viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ hướng dẫn tại
Điểm 25, Mục II, Phần A Thông tư này).
3.18 Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị,
phương tiện vận tải.
3.19 Dịch vụ tư vấn pháp luật và các dịch vụ tư vấn khác .
3.20 Dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế; bảo hiểm, kể cả môi giới bảo
hiểm (trừ loại bảo hiểm không chịu thuế GTGT quy định tại Điểm 8, Mục II,
Phần A Thông tư này).
3.21 Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng; sao chụp;
14
quay vi-đi-ô.
3.22 Dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn uống
3.23 Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
3.24 Vàng bạc, đá quý (trừ vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, Phần
A Thông tư này).
3.25 Đại lý tàu biển.
3.26 Dịch vụ môi giới.
3.27 Các loại hàng hóa, dịch vụ khác không quy định tại Mục II, Phần A và
Mục II, Phần B Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT quy định trên đây được áp dụng thống nhất cho
từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh
doanh thương mại. Hàng hóa không quy định tại Mục II, phần A; Điểm 1, 2
Mục II, Phần B Thông tư này đều áp dụng thuế suất 10%.
4. Ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT.
Cã 2 ph-¬ng ph¸p: KhÊu trõ thuÕ vµ ph-¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT.
a. Ph-¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ.
C¸c ®¬n vÞ , tæ chøc kinh doanh khi ¸p dông ph-¬ng ph¸p nµy yªu cÇuph¶i sö
dông ho¸ ®¬n GTGT mÉu 01-GTGT. Ho¸ ®¬n GTGT mÉu 01-GTKT cã hai lo¹i.
- Lo¹i 1 – GTKT-3LL dïng ®Ó b¸n hµng cã khèi l-îng lín .
- Lo¹i 1 – GTKT-2LL dïng ®Ó b¸n lÎ.
Khi lËp ho¸ ®¬n ph¶i ghi ®Çy ®ñ , ®óng c¸c yÕu tè quy ®Þnh vµ ghi râ , Gi¸
b¸n ch-a cã thuÕ , kÓ c¶ phô thu vµ phÝ ngoµi gi¸ b¸n nÕu cã , thuÕ GTGT , tæng
gi¸ thanh to¸n víi ng-êi mua.
Sè thuÕ GTGT ph¶i nép ®-îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
Sè thuÕ Sè thuÕ GTGT Sè thuÕ GTGT
GTGT = cña hµng ho¸, - cña hµng ho¸,
ph¶i nép. dÞch vô b¸n ra . dÞch vô mua vµo.
15
Trong ®ã thuÕ GTGT ®Çu ra ®-îc x¸c ®Þnh nh- sau:
Sè thuÕ Gi¸ tÝnh thuÕ cña ThuÕ suÊt thuÕ
GTGT = hµng ho¸ , dÞch vô X GTGT cña hµng ho¸
®Çu ra chÞu thuÕ b¸n ra. dÞch vô t-¬ng øng.
Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸ , dÞch vô , c¬ së kinh doanh plh¶i ghi râ gi¸
b¸n ch-a cã thuÕ , thuÕ GTGT vµ tæng sè tiÒn mµ ng-êi mua ph¶i thanh to¸n .
Tr-êng hîp trªn ho¸ ®¬n kh«ng ghi râ c¸c chi tiÕt trªn, mµ chØ ghi tæng sè
tiÒn ng-êi mua ph¶i thanh to¸n. §ång thêi, ®¬n vÞ mua hµng ho¸ dÞch vô, kh«ng
®-îc tÝnh khÊu tõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi tr-êng hîp nµy.
Tr-êng hîp hµng ho¸, dÞch vô cã tÝnh ®Æc thï ®-îc dïng c¸c chøng tõ thanh
to¸n lµ gi¸ cã thuÕ th× ph¶i x¸c ®Þnh gi¸ ch-a cã thuÕ cña hµng ho¸ dÞch vô nµy.
Gi¸ b¸n Gi¸ thanh to¸n
cã ch-a =
thuÕ GTGT 1 + ThuÕ suÊt cña hµng ho¸ dÞch vô t-¬ng
øng
ThuÕ GTGT ®Çu vµo : §-îc quy ®Þnh khÊu trõ nh- sau: C¸c c¬ së kinh
doanh chØ ®-îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng hãa dÞch vô dïng vµo s¶n
xuÊt kinh doanh hµng hãa dÞch vô chÞu thuÕ GTGT.
ThuÕ GTGT ®Çu vµo chÝnh lµ sè thuÕ GTGT ®-îc ghi trªn ho¸ ®¬n ghi trªn
ho¸ ®¬n GTGT ( mÉu 01 – GTKT) cña hµng ho¸ , dÞch vô mµ c¬ së ®ã nhËp vµo
hoÆc cña chøng tõ thuÕ GTGT cña hµng hãa nhËp khÈu .
ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸,
dÞch vô chÞu thuÕ GTGT ph¸t sinh mua vµo trong th¸ng ®ã, kh«ng ph©n biÖt ®·
xuÊt dïng hay ch-a xuÊt dïng .
b. Ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng.
Sè thuÕ GTGT ph¶i nép ®-îc x¸c ®Þnh nh- sau :
Sè thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng ThuÕ suÊt thuÕ
GTGT = cña hµng ho¸ , X GTGT cña hµng ho¸,
ph¶i nép dÞch vô chÞu thuÕ dÞch vô t-¬ng øng
16
C¨n cø tÝnh thuÕ ë ®©y lµ phÇn gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng hãa dÞch vô chÞu thuÕ
GTGT vµ ®-îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc :
Gi¸ trÞ gia t¨ng cña Gi¸ thanh to¸n cña Gi¸ thanh to¸n
hµng ho¸ dÞch vô = dÞch vô , hµng ho¸ - cña hµng ho¸, dÞch vô
chÞu thuÕ GTGT b¸n ra mua vµo t-¬ng øng
NÕu c¬ së kinh doanh lµ ®èi t-îng ¸p dông ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc
tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng, nh-ng kh«ng hoÆc thùc hiÖn ch-a ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n mua
b¸n hµng ho¸,dÞch vô, th× kinh doanh thu tÝnh thuÕ vµ tØ lÖ(%) gi¸ trÞ gia t¨ng
tÝnh trªn doanh thu sÏ ®-îc c¬ quan thuÕ c¨n cø vµo thùc tÕ kinh doanh cña tõng
hé ®Ó Ên ®Þnh. Do ®ã sè thuÕ GTGT mµ c¬ së nµy ph¶i nép ph¶i tÝnh nh- sau:
ThuÕ Doanh thu TØ lÖ % ThuÕ suÊt thuÕ
GTGT = thu tÝnh thuÕ X gi¸ trÞ gia t¨ng X GTGT cña hµng ho¸
ph¶i nép (Ên dÞnh) (Ên ®Þnh) dÞch vô t-¬ng øng
5. Nép thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ.
a. Nép thuÕ GTGT.
Nh÷ng ®èi t-îng ph¶i nép thuÕ GTGT khi cã th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬ quan
thuÕ th× ph¶i nép thuÕ GTGT ®Çy ®ñ ®óng h¹n vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc.
- VÒ sè thuÕ ph¶i nép: C¨n cø vµo sè thuÕ trong th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬
quan thuÕ. Trong mét sè tr-êng hîp ®Æc biÖt, nÕu kú nµy c¬ së kinh doanh nép
thõa th× sè thuÕ nép thõa ®ã ®-îc trõ vµo sè thuÕ ph¶i nép cña kú tiÕp theo, nÕu
kú tr-íc nép thiÕu th× ph¶i nép ®ñ sè thuÕ cßn thiÕu vµo kú tiÕp theo. Riªng ®èi
t-îng tÝnh thuÕ GTGT theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ cã sè thuÕ ®Çu vµo lín h¬n sè
thuÕ ®Çu ra trong th¸ng, th× sè thuÕ lín h¬n ®-îc trõ tiÕp vµo th¸ng tiÕp theo :
- VÒ thêi h¹n nép thuÕ: Sè thuÕ cña th¸ng nµo th× ph¶i nép chËm nhÊt lµ
kh«ng qu¸ 25 ngµy cña th¸ng tiÕt theo. §Æc biÖt ®èi víi c¬ së cã thuÕ nép hµng
th¸ng lín, th× thùc hiÖn t¹m nép sè thuÕ ph¸t sinh trong th¸ng ®Þnh kú 10 ngµy
hoÆc 15 ngµy mét lÇn. Khi kª khai sè thuÕ c¶ th¸ng, trõ sè thuÕ t¹m nép, c¬ së
sÏ nép sè thuÕ cßn thiÕu.
Riªng c¬ së kinh doanh vµ ng-êi nhËp khÈu hµng ho¸ ph¶i nép thuÕ GTGT
theo tõng lÇn nhËp khÈu.
17
- VÒ ®Þa ®iÓm nép thuÕ : C¬ së cã thÓ trùc tiÕp nép tiÒn thuÕ vµo ng©n s¸ch
nhµ n-íc (t¹i kho b¹c nhµ n-íc), hoÆc trÝch tiÒn göi ng©n hµng (nÕu c¬ së ®ã cã)
®Î nép vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc. §èi víi c¸c c¸ nh©n kinh doanh (trõ ®èi t-îng
nép thuÕ theo kª khai) ë xa kho b¹c, lu«n di ®éng... th× c¬ quan thuÕ tæ trøc thu
trùc tiÕp vµ nép vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc (chËm nhÊt kh«ng qu¸ 3 ngµy kÓ tõ
ngµy thu ®-îc tiÒn thiÕu, riªng ®èi víi vïng nói, h¶i ®¶o lµ 6 ngµy).
Thêi ®iÓm nép thuÕ ®-îc tÝnh tõ thêi ®iÓm nép thuÕ t¹i kho b¹c, hoÆc ®-îc
tÝnh tõ ngµy ng©n hµng trÝch chuyÓn tiÒn göi cña c¬ së kinh doanh vµo ng©n s¸ch
nhµ n-ãc.
- VÒ ®¬n vÞ tiÒn tÖ dïng ®Ó nép thuÕ: §ång ViÖt Nam lµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ dïng
®Î nép thuÕ GTGT vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc. NÕu ®èi t-îng nép thuÕ cã doanh
thu b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i qui ®æi ngo¹i tÖ ra ®ång ViÖt Nam theo tØ gi¸ mua, b¸n
thùc tÕ b×nh qu©n trªn thÞ tr-êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng Nhµ n-íc ViÖt Nam
c«ng bèt¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh doanh thu b»ng ngo¹i tÖ, ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ
GTGT ph¶i nép.
NÕu ®· tíi thêi h¹n nép thuÕ mµ c¬ së ch-a nhËn ®-îc th«ng b¸o nép thuÕ th×
c¨n cø vµo sè thuÕ ph¶i nép theo kª khai, c¬ së chñ ®éng nép thuÕ vµo ng©n s¸ch
nhµ n-íc .
b. QuyÕt to¸n thuÕ.
Sau khi kÕt thóc n¨m d-¬ng lÞch, c¸c ®èi t-îng nép thuÕ ®Òu ph¶i quyÕt to¸n
thuÕ víi c¬ quan thuÕ, thêi gian chËm nhÊt lµ 60 ngµy kÓ tõ ngµy 30-12 cña n¨m
quyÕt to¸n thuÕ.
Néi dung quyÕt to¸n thuÕ lµ ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép ; sè thuÕ
GTGT ®-îc khÊu trõ, kh«ng ®-îc khÊu trõ , cßn ®-îc khÊu trõ; sè thuÕ GTGT
®-îc hoµn l¹i ; sè thuÕ GTGT ®-îc gi¶m sè thuÕ GTGT nép thiÕu sè thuÕ
GTGT nép thõa.
N¬i nép thuÕ quyÕt to¸n lµ c¬ quan thuÕ ®Þa phu¬ng n¬i c¬ së ®¨ng kÝ nép
thuÕ.
Dùa vµo quyÕt to¸n thuÕ, c¬ së cã tr¸ch nhiÖm nép sè thuÕ GTGT cßn thiÕu
vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc (thêi gian chËm nhÊt lµ 10 ngµy kÓ tõ ngµy nép b¸o
18
c¸o quyÕt to¸n ). NÕu cßn thõa th× ®-îc trõ vµo kú tiÕp theo ho¨c ®-îc hoµn thuÕ
nÕu c¬ së ®-îc hoµn thuÕ.
NÕu c¬ së kinh doanh cã s¸t nhËp , gi¶i thÓ, chia t¸ch ,ph¸ s¶n... th× c¬ së ®ã
còng ph¶i quyÕt to¸n thuÕ víi c¬ quan thuÕ chËm nhÊt kh«ng qu¸ 45 ngµy kÓ tõ
ngµy cã quyÕt ®Þnh s¸t nhËp , gi¶i thÓ, chia t¸ch , ph¸ s¶n.
Kª khai ®Çy ®ñ ,®óng c¸c chØ tiªu vµ sè liÖu theo mÉu quyÕt to¸n thuÕ lµ tr¸ch
nhiÖm tr-íc ph¸p luËt cña c¸c ®èi t-îng nép thuÕ.
6. Hoµn thuÕ vµ miÔn gi¶m thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng.
a. Hoà n thuÕ GTGT
Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt
động, chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên được
xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư
được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế từng
quý.
b. MiÔn gi¶m thuÕ GTGT.
C¨n cø vµo §iÒu 28 LuËt thuÕ GTGT vµ quy ®Þnh t¹i §iÒu 20 nghÞ ®Þnh sè
79/2000/N§ - CP cña ChÝnh phñ, Bé tµi chÝnh quy ®Þnh thñ tôc vµ thÈm quyÒn
xÐt miÔn, gi¶m thuÕ nh- sau:
- §èi víi c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh thuéc ®èi t-îng nép thuÕ GTGT theo
ph-¬ng ph¸p khÊu trõ trong nh÷ng n¨m ®Çu ¸p dông thuÕ GTGT mµ bÞ lç do sè
thuÕ GTGT ph¶i nép lín h¬n sè thuÕ tÝnh theo møc thuÕ doanh thu tr-íc ®©y th×
®-îc xÐt miÔn gi¶m thuÕ GTGT ph¶i nép.
C¬ së ®-îc xÐt gi¶m thuÕ GTGT trong tr-êng hîp nµy lµ c¬ së kinh doanh
h¹ch to¸n vµ x¸c ®Þnh ®-îc kÕt qu¶ kinh doanh lµ ®èi t-îng nép thuÕ thu nhËp
doanh nghiÖp.
- Møc thuÕ GTGT ®-îc xÐt gi¶m ®èi víi tõng c¬ së kinh doanh t-¬ng øng
víi sè lì nh-ng kh«ng qu¸ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ GTGT ph¶i nép víi sè thuÕ
tÝnh theo møc thuÕ doanh thu tr-íc ®©y cña n¨m ®-îc xÐt gi¶m thuÕ. Sè thuÕ
19
ph¶i nép ®-îc x¸c ®Þnh theo quy ®Þnh môc B Th«ng t- sè 122/2000/TT-BTC,
kh«ng bao gåm sè thuÕ GTGT ®· nép ë kh©u nhËp khÈu.
- Thêi h¹n ®-îc xÐt gi¶m thuÕ GTGT theo quy ®Þnh trªn ®©y ®-îc xÐt
tõng n¨m, tÝnh theo n¨m d-¬ng lÞch vµ chØ thùc hiÖn trong 3 n¨m ®Çu, kÓ tõ n¨m
1999 ®Õn hÕt n¨m 2001.
- Cë së thuéc ®èi t-îng ®-îc gi¶m thuÕ GTGT ph¶i lËp hå s¬ ®Ò nghÞ
gi¶m thuÕ göi c¬ quan thuÕ.
20
Ngµy nay xu híng thÕ giíi ®ang dÇn trë nªn “ph¼ng” v¯ qu¸ tr×nh to¯n cÇu
ho¸ diÔn ra m¹nh mÏ . Cïng víi xu thÕ chung n-íc ta ®ang trong qu¸ tr×nh thóc
®Èy viÖc tham gia s©u h¬n vµo nÒn kinh tÕ trong khu vùc vµ thÕ giíi .C¸c doanh
nghiÖp ViÖt Nam muèn tån t¹i ph¸t triÓn kh«ng thÓ ®i ngoµi xu thÕ ®ã.
ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ nguån thu quan träng vµ ®¶m b¶o kho¶ng 20%-25%
trong c¬ cÊu thu cña ng©n s¸ch nhµ n-íc, nã ®¶m b¶o khuyÕn khÝch ®Çu t- ph¸t
triÓn s¶n xuÊt, ®Æc biÖt lµ khuyÕn khÝch xuÊt khÈu. Lo¹i thuÕ nµy ®¬n gi¶n ho¸
chÝnh s¸ch vµ t¨ng c-êng tÝnh trung lËp cña thuÕ.ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng lµ mét
c«ng cô rÊt h÷u hiÖu cña chÝnh phñ nh»m ®iÒu tiÕt nÒn kinh tÕ , phï hîp víi qu¸
tr×nh ViÖt Nam ®ang héi nhËp víi khu vùc vµ thÕ giíi.
Thùc tÕ, luËt thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT) ®-îc ¸p dông phæ biÕn vµ tõ rÊt
sím trªn thÕ giíi , ®iÒu nµy cho thÊy tÝnh -u viÖt cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng , ®iÒu
nµy cßn thÓ hiÖn sù ph¸t triÓn cña mét nÒn s¶n xuÊt , ®ßi hái cÇn ph¶i cã mét
chÝnh s¸ch thuÕ thÝch hîp ®Ó lu«n thóc ®Èy s¶n xuÊt .T¹i ViÖt Nam , thuÕ gi¸ trÞ
gia t¨ng(GTGT)®-îc chÝnh thøc ¸p dông réng r·i trªn ph¹m vi toµn bé nÒn kinh
tÕ tõ ngµy 1/1/1999 . Sau gÇn t¸m n¨m thùc hiÖn , luËt thuÕ GTGT ®· gãp phÇn
to lín vµo sù ph¸t triÓn cña ®Êt n-íc: KhuyÕn khÝch ®Çu t- n-íc ngoµi, më réng,
khuyÕn khÝch vµ ph¸t triÓn xuÊt khÈu, thóc ®Èy vµ ph¸t triÓn s¶n xuÊt kinh
doanh, t¹o nguån thu æn ®Þnh vµ ngµy cµng t¨ng cña ng©n s¸ch nhµ n-íc .
Tuy nhiªn , trong qu¸ tr×nh thùc hiÖn vµ qu¶n lý thuÕ GTGT ë n-íc ta trong
nh÷ng n¨m võa qua vÉn ph¸t sinh nhiÒu vÊn dÒ bÊt cËp, ®Æc biÖt lµ viÖc lîi dông
c¸c kÏ hë cña luËt thuÕ GTGT mµ c¸c doanh nghiÖp ®· dïng nhiÒu thñ ®o¹n ®Ó
trèn thuÕ , tr¸nh thuÕ, sö dông chøng tõ, ho¸ ®¬n gi¶ ®Ó hîp thøc ho¸ GTGT ®Çu
vµo.ThËm chÝ lîi dông sù -u ®·i cña nhµ n-íc, ®èi víi c¸c doanh nghiÖp s¶n
xuÊt hµng ho¸ ®Ó xuÊt khÈu th× ®-îc hoµn thuÕ GTGT ®Çu vµo, nhiÒu doanh
nghiÖp ®· lµm hå s¬ gi¶ ®Ó ®-îc hoµn thuÕ, nh÷ng thñ ®o¹n trªn ®· lµm cho nhµ
n-íc thÊt tho¸t hµng tû ®ång vµ ¶nh h-ëng rÊt lín ®Õn c«ng t¸c qu¶n lý thuÕ ë
1
ViÖt Nam. Do ®ã cïng víi viÖc tiÕp tôc ph¸t huy nh÷ng kÕt qu¶ tÝch cùc mµ luËt
thuÕ GTGT ®¹t ®-îc chÝnh phñ cÇn ph¶i tiÕp tôc söa ®æi bæ sung vµ hoµn thiÖn
h¬n n÷a ®Ó ph¸t huy hÕt nh÷ng -u ®iÓm cña thuÕ GTGT.
XuÊt ph¸t tõ ý nghÜa, vµ tÇm quan träng cña thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng trong nÒn
kinh tÕ hiÖn nay cho thÊy c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ gi¸
trÞ gia t¨ng ë ViÖt Nam lµ v« cïng quan träng. Nép thuÕ lµ nghÜa vô cña tÊt c¶
doanh nghiÖp ®èi víi nhµ n-íc, do ®ã mçi doanh nghiÖp ph¶i n¾m ch¾c vÒ luËt
thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng vµ nhËn thøc râ vÒ tÇm quan träng cña c«ng t¸c qu¶n lý vµ tæ
chøc h¹ch to¸n kÕ to¸n thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng. Do ®ã ®Ò tµi bµn vÒ bµn vÒ chÕ ®é
h¹ch to¸n thuÕ GTGT ë ViÖt Nam lµ ®Ò tµi cã ý nghÜa c¶ vÒ lý luËn vµ thùc tiÔn
nh»m gãp phÇn ph¸t huy vµ hoµn thiÖn thuÕ GTGT t¹i ViÖt Nam.
2
phÇn I : Néi Dung.
CH¦¥NG I : LÝ luËn chung vÒ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng.
I. Kh¸i qu¸t sù ra ®êi vµ ph¸t triÓn cña thuÕ GTGT.
Khai sinh tõ n-íc Ph¸p, thuÕ GTGT tiÕng anh lµ Value Added Tax (VAT) lµ
lo¹i thuÕ tÝnh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸, dÞch ph¸t sinh trong qu¸
tr×nh tõ s¶n xuÊt ®Õn tiªu dïng.ThuÕ GTGT ®· nhanh chãng ®-îc ¸p dông réng
r·i trªn thÕ giíi, trë thµnh nguån thu quan träng cña nhiÒu quèc gia, ®Õn nay ®·
cã trªn tr¨m n-íc ¸p dông thuÕ GTGT, chñ yÕu lµ c¸c n-íc Ch©u Phi, Ch©u Mü
la tinh, c¸c n-íc trong khèi céng ®ång ch©u ¢u (EC) vµ nhiÒu n-íc Ch©u ¸.
Mét sè n-íc sö dông thuÕ GTGT kh«ng chØ ®Ó thay thÕ c¸c lo¹i thuÕ gi¸n thu
víi nhiÒu nh-îc ®iÓm mµ cßn nh»m t¨ng thu cho ng©n s¸ch Nhµ n-íc (nh- Chi
lª,...) Mét sè n-íc cßn l¹i cäi lo¹i thuÕ nµy nh- mét nguån thu míi, cho phÐp
gi¶m hoÆc huû bá mét sè lo¹i thuÕ kh¸c. RÊt nhiÒu cuéc tranh luËn ë Mü vÒ thuÕ
GTGT, cho phÐp gi¶m thuÕ suÊt thuÕ thu nhËp c¸ nh©n, gi¶m thuÕ ®¸nh trªn quü
l-¬ng... v× thùc chÊt thuÕ GTGT lµ lo¹i thuÕ ®¸nh vµo tiªu dïng, nãi c¸ch kh¸c lµ
®éng viªn tõ thu nhËp c¸ nh©n hoÆc cña gia ®×nh khi sö dông thu nhËp cho nhu
cÇu chi tiªu cho gia ®×nh.
Sù phæ biÕn cña viÖc ¸p dông thuÕ GTGT trªn thÕ giíi lµ nhê vµo tÝnh -u viÖt
cña lo¹i thuÕ nµy vµ viÖc vËn dông vµo ViÖt Nam lµ mét ®ßi hái mang tÝnh tÊt
yÕu kh¸ch quan. Quèc héi kho¸ IX kú häp thø 10 ®· nªu ra mét sè h-íng x©y
dùng mét h×nh thøc GTGT phï hîp víi ®Æc ®iÓm cña ViÖt Nam vµ th«ng lÖ quèc
tÕ. ThuÕ GTGT ra ®êi ë ViÖt Nam lµ nh»m thay thuÕ doanh thu vèn ®· phæ biÕn
song trong ®iÒu kiÖn míi cña ®Êt n-íc ta l¹i béc lé qu¸ nhiÒu nh-îc ®iÓm. §©y
lµ mét s¾c thuÕ t-¬ng míi ®èi víi n-íc ta nªn sù hiÓu biÕt trong nh©n d©n cßn
kh¸ h¹n chÕ dÉn tíi nhËn kh¸c nhau vÒ b¶n chÊt cña thuÕ GTGT.
3
II, ThuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng (GTGT).
1, Kh¸i niÖm gi¸ trÞ gia t¨ng vµ thuÕ GTGT.
Gi¸ trÞ gia t¨ng lµ kho¶n gi¸ trÞ t¨ng thªm cña hµng ho¸ dÞch vô ph¸t sinh
trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt, l-u th«ng ®Õn tiªu dïng.
§-îc gäi lµ thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng v× thuÕ chØ ®¸nh trªn phÇn gi¸ trÞ t¨ng thªm
qua mçi kh©u cña qu¸ tr×nh s¶n xuÊt – kinh doanh, vµ tæng sè thuÕ thu ®-îc ë
mçi kh©u b»ng chÝnh sè thuÕ tÝnh trªn gi¸ b¸n cho ng-êi tiªu dïng cu«Ý cïng. VÒ
b¶n chÊt , thuÕ GTGT do c¸c nhµ s¶n xuÊt kinh doanh nép hé ng-êi tiªu dïng
th«ng qua viÖc tÝnh gép thuÕ nµy vµo gi¸ b¸n mµ ng-êi tiªu dïng ph¶i thanh
to¸n. Do vËy, thuÕ GTGT lµ mét lo¹i thuÕ gi¸n thu.
ThuÕ gi¸ trÞ gi¸ t¨ng lµ lo¹i thuÕ gi¸n thu ®-îc tÝnh trªn kho¶n gi¸ trÞ t¨ng
thªm cña hµng ho¸ dÞch vô ph¸t sinh trong qu¸ tr×nh tõ s¶n xuÊt l-u th«ng ®Õn
tiªu dïng.
2. §èi t-îng nép thuÕ GTGT
Đối tượng nộp thuế GTGT:
Các tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu
thuế GTGT ở Việt Nam, không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh
doanh (gọi chung là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cá nhân khác có nhập khẩu
hàng hóa, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT (gọi chung là người nhập
khẩu) đều là đối tượng nộp thuế GTGT.
Tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ bao gồm:
- Các tổ chức kinh doanh được thành lập và đăng ký kinh doanh theo Luật
Doanh nghiệp, Luật Doanh nghiệp Nhà nước và Luật Hợp tác xã;
- Các tổ chức kinh tế của tổ chức chính trị, tổ chức chính trị - xã hội, tổ chức xã
hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức sự nghiệp
và các tổ chức khác;
- Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài và bên nước ngoài tham gia hợp
tác kinh doanh theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam; các tổ chức, cá nhân
4
nước ngoài hoạt động kinh doanh ở Việt Nam không thuộc các hình thức đầu tư
theo Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam;
- Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập và các đối tượng kinh
doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh, nhập khẩu.
Đối tượng không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng
Hàng hóa, dịch vụ dưới đây không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng:
1. Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng thuỷ sản chưa chế biến thành các
sản phẩm khác hoặc chỉ qua sơ chế thông thường của các tổ chức, cá nhân tự sản
xuất và bán ra;
2. Sản phẩm muối;
3. Hàng hóa, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặc biệt không phải nộp thuế
giá trị gia tăng ở khâu đã chịu thuế tiêu thụ đặc biệt;
4. Thiết bị, máy móc, phương tiện vận tải chuyên dùng thuộc loại trong nước
chưa sản xuất được mà cơ sở có dự án đầu tư nhập khẩu để làm tài sản cố định
theo dự án đó;
5. Chuyển quyền sử dụng đất thuộc diện chịu thuế chuyển quyền sử dụng đất;
6. Nhà ở thuộc sở hữu Nhà nước do Nhà nước bán cho người đang thuê;
7. Dịch vụ tín dụng, quỹ đầu tư;
8. Bảo hiểm nhân thọ; bảo hiểm học sinh; bảo hiểm vật nuôi, cây trồng và các
loại bảo hiểm không nhằm mục đích kinh doanh;
9. Dịch vụ y tế;
10. Hoạt động văn hoá, triển lãm và thể dục thể thao không nhằm mục đích kinh
doanh; biểu diễn nghệ thuật; sản xuất phim; phát hành và chiếu phim nhựa,
phim vi-đi-ô tài liệu;
11. Dạy học, dạy nghề: dạy văn hóa, ngoại ngữ, tin học, dạy múa, hát, hội hoạ,
nhạc, kịch, xiếc, thể dục, thể thao, nuôi dạy trẻ và dạy các nghề khác nhằm đào
tạo, bồi dưỡng nâng cao trình độ văn hoá, kiến thức chuyên môn nghề nghiệp
cho mỗi người
5
12. Phát sóng truyền thanh, truyền hình theo chương trình bằng nguồn vốn ngân
sách Nhà nước;
13. In, xuất bản và phát hành: báo, tạp chí, bản tin chuyên ngành, sách chính trị,
sách giáo khoa, giáo trình, sách văn bản pháp luật, sách in bằng tiếng dân tộc
thiểu số; tranh, ảnh, áp phích tuyên truyền cổ động; in tiền;
14. Dịch vụ phục vụ công cộng về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư;
duy trì vườn thú, vườn hoa, công viên, cây xanh đường phố, chiếu sáng công
cộng; dịch vụ tang lễ;
15. Duy tu, sửa chữa, xây dựng các công trình văn hóa, nghệ thuật, công trình
phục vụ công cộng, cơ sở hạ tầng và nhà tình nghĩa bằng nguồn vốn đóng góp
của nhân dân và vốn viện trợ nhân đạo;
16. Vận chuyển hành khách công cộng bằng xe buýt;
17. Điều tra, thăm dò địa chất, đo đạc, lập bản đồ thuộc loại điều tra cơ bản của
Nhà nước;
18. Tưới, tiêu nước phục vụ sản xuất nông nghiệp; nước sạch do tổ chức, cá
nhân tự khai thác để phục vụ cho sinh hoạt ở nông thôn, miền núi, hải đảo, vùng
sâu, vùng xa;
19. Vũ khí, khí tài chuyên dùng phục vụ quốc phòng, an ninh;
20. Hàng nhập khẩu trong các trường hợp sau: hàng viện trợ nhân đạo, viện trợ
không hoàn lại; quà tặng cho các cơ quan Nhà nước, tổ chức chính trị, tổ chức
chính trị - xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang
nhân dân; đồ dùng của các tổ chức, cá nhân nước ngoài theo quy chế miễn trừ
ngoại giao; hàng mang theo người trong tiêu chuẩn hành lý miễn thuế;
21. Hàng hoá chuyển khẩu, quá cảnh, mượn đường qua Việt Nam; hàng tạm
nhập khẩu, tái xuất khẩu và tạm xuất khẩu, tái nhập khẩu;
22. Hàng hóa, dịch vụ cung ứng trực tiếp cho vận tải quốc tế và các đối tượng
tiêu dùng ngoài Việt Nam;
23. Chuyển giao công nghệ;
6
24. Vàng nhập khẩu dạng thỏi, miếng chưa được chế tác thành các sản phẩm mỹ
nghệ, đồ trang sức hay sản phẩm khác;
25. Một số sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên khoáng sản khai thác chưa qua chế
biến do Chính phủ quy định cụ thể;
26. Hàng hóa, dịch vụ của những cá nhân kinh doanh có mức thu nhập thấp.
Mức thu nhập thấp do Chính phủ quy định.
Hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng quy định tại Điều
này không được khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào.
3. Gi¸ tÝnh thuÕ vµ thuÕ suÊt.
a, Gi¸ tÝnh thuÕ.
Gi¸ tÝnh thuÕ lµ mét c¨n cø quan träng ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép .
Gi¸ tÝnh tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ b¸n ch-a cã thuÕ GTGT ®-îc ghi trªn ho¸ ®¬n
b¸n hµng cu¶ ng-êi b¸n hµng, ng-êi cung cÊp dÞch vô hoÆc ng-êi nhËp khÈu.
Gi¸ tÝnh thuÕ GTGT cña hµng ho¸, dÞch vô ®-îc x¸c ®Þnh cô thÓ nh- sau:
§èi víi hµng ho¸, dÞch vô do c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh b¸n ra hoÆc cung
øng cho ®èi t-îng kh¸c lµ gi¸ b¸n ch-a cã thuÕ GTGT. C¬ së s¶n xuÊt,
kinh doanh khi b¸n hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô ph¶i ghi râ trªn ho¸ ®¬n
c¸c yÕu tè theo quy ®Þnh lµ: Gi¸ b¸n ch-a cã thuÕ GTGT, thuÕ GTGT ph¶i
nép vµ gi¸ thanh to¸n ( gi¸ ng-êi mua ph¶i tr¶ cho ng-êi b¸n, trong ®ã cã
c¶ thuÕ GTGT).
§èi víi ho¹t ®éng vËn t¶i, bèc xÕp gi¸ tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ c-íc vËn t¶i,
bèc xÕp ch-a cã thuÕ GTGT. NÕu ®¬n vÞ vËn t¶i cã ho¹t ®éng vËn t¶i quèc
tÕ th× doanh thu vËn t¶i quèc tÕ (doanh thu thu ®-îc tõ ho¹t ®éng vËn t¶i ë
n-íc ngoµi vµ tõ ViÖt Nam ®i n-íc ngoµi) l¹i lµ ®èi t-îng kh«ng chÞu thuÕ
GTGT.
§èi víi ho¹t déng kinh doanh dÞch vô h-ëng tiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång
nh- c¸c ®¹i lý mua hµng ho¸, ®¹i lý tµu biÓn, dÞch vô m«i giíi uû th¸c
xuÊt, nhËp khÈu th× gi¸ tÝnh thuÕ gi¸ thuÕ GTGT lµ tiÒn c«ng hoÆc hoa
hång ®-îc h-ëng ch-a trõ mét kho¶n tæn phÝ nµo mµ c¬ së thu ®-îc tõ
viÖc thùc hiªn c¸c ho¹t ®éng nµy .
7
§èi víi ®¹i lý mua, b¸n hµng ho¸ theo ®óng gi¸ bªn chñ hµng quy ®Þnh chØ
®-îc h-ënghoa hång, hoa hång chi cho ®¹i lý ®-îc h¹ch to¸n vµo chi phÝ
cña bªn chñ hµng th× bªn lµm ®¹i lý kh«ng phh¶i nép thuÕ GTGT ®èi víi
kho¶n hoa hång ®-îc h-ëng. ThuÕ GTGT do bªn chñ hµng kª khai vµ nép.
§èi víi ®¹i lý uû th¸c mua hoÆc nhËp khÈu hµng ho¸ , khi xuÊt hµng cho
chñ hµng, bªn ®¹i lý uû th¸c ph¶i lËp ho¸ ®¬n GTGT vµ ghi thuÕ GTGT
®Çu ra cña hµng xuÊt tr¶ theo ®óng sè thuÕ thuÕ GTGT cña hµng ho¸ nhËp
khÈu hoÆc hµng mua.
§èi víi ho¹t ®éng x©y dùng vµ l¾p ®Æt th× gi¸ tÝnh thuÕ GTGT lµ gi¸ x©y
dùng vµ l¾p ®Æt ch-a cã thuÕ GTGT .
§èi víi ho¹t ®éng x©y dùng c¬ b¶n tù lµm, h¹ch to¸n kÕt qu¶ kinh doanh
riªng th× ph¶i tÝnh thuÕ GTGT. C¸c tr-êng hîp kh«ng h¹ch to¸n riªng th×
kh«ng tÝnh thuÕ GTGT. ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña c«ng tr×nh tù lµm ®-îc
tÝnh khÊu trõ vµo thuÕ GTGT ®Çu ra cña hµng ho¸, dÞch vô b¸n ra trong
kú.
§èi víi ho¹t ®éng dÞch vô l÷ hµnh, hîp ®ång ký kÕt víi kh¸ch hµng theo
gi¸ trän gãi, th× gi¸ trän gãi ®-îc x¸c ®Þnh lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT. NÕu
trong gi¸ trän gãi chØ cã nh÷ng kho¶n môc kh«ng chÞu thuÕ GTGT cã
chøng tõ hîp ph¸p th× c¸c chi phÝ nµy ®-îc trõ ra khi tÝnh thuÕ GTGT.
§èi víi dÞch vô cÇm ®å, gi¸ tÝnh thuÕ bao gåm tiÒn l·i ph¶i thu tõ ho¹t
®éng cho vay cÇm ®å vµ chªnh lÖch thu tõ b¸n hµng cÇm ®å. Sè tiÒn nµy
®-îc coi lµ gi¸ ®· cã thuÕ GTGT.
§èi víi dÞch vô ®¹i lý gi¸m ®Þnh , ®¹i gi¸m ®Þnh , ®¹i lý xÐt båi thth-êng ,
®¹i lý ®ßi ng-êi thø ba... h-ëng tiÒn hoa hång, hoÆc tiÒn c«ng th× gi¸ tÝnh
thuÕ GTGT lµ tiÒn c«ng hoÆc tiÒn hoa hång ®-îc h-ëng ch-a trõ mét
kho¶n phÝ tæn nµo.
b, ThuÕ suÊt thuÕ GTGT.
1-Thuế suất 0%:
áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu. Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu bao
gồm cả hàng gia công xuất khẩu, hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế
8
GTGT xuất khẩu (trừ dịch vụ du lịch lữ hành ra nước ngoài; dịch vụ tái bảo
hiểm ra nước ngoài; dịch vụ tín dụng, đầu tư tài chính, đầu tư chứng khoán ra
nước ngoài và hàng hóa, dịch vụ quy định tại Điểm 23, Điểm 27, Mục II, Phần
A Thông tư này).
2- Mức thuế suất 5% đối với hàng hóa, dịch vụ:
2.1 Nước sạch phục vụ sản xuất và sinh hoạt do các cơ sở sản xuất, kinh doanh
nước khai thác từ nguồn nước tự nhiên cung cấp cho các đối tượng sử dụng
nước (trừ nước sạch do các cơ sở tự khai thác ở nông thôn, miền núi, hải đảo,
vùng sâu, vùng xa để phục vụ cho sản xuất và sinh hoạt ở vùng đó không thuộc
diện chịu thuế và các loại nước giải khát thuộc nhóm thuế suất 10%).
2.2 Phân bón, quặng để sản xuất phân bón; thuốc trừ sâu bệnh và chất kích thích
tăng trưởng vật nuôi, cây trồng.
- Phân bón bao gồm phân hữu cơ và phân vô cơ như: phân lân, phân đạm (urê),
phân NPK, phân đạm hỗn hợp, phân phốt phát, bồ tạt, phân vi sinh v.v...
- Quặng làm nguyên liệu để sản xuất ra phân bón như quặng Apatít dùng để sản
xuất phân lân, đất bùn làm phân vi sinh.
- Các loại thuốc phòng trừ sâu bệnh, thuốc diệt dán, diệt chuột, diệt mối, mọt,
côn trùng, thuốc trừ nấm, trừ cỏ, thuốc hạn chế hoặc kích thích tăng trưởng vật
nuôi, cây trồng v.v...
2.3 Thiết bị, máy móc và dụng cụ chuyên dùng cho y tế như các loại máy soi,
chiếu, chụp dùng để khám, chữa bệnh, các thiết bị, dụng cụ chuyên dùng để mổ,
điều trị vết thương, ô tô cứu thương, dụng cụ đo huyết áp, tim, mạch, bơm kim
tiêm, truyền máu, dụng cụ phòng tránh thai và các dụng cụ, thiết bị chuyên dùng
cho y tế khác; bông, băng, gạc y tế và băng vệ sinh y tế.
2.4 Thuốc chữa bệnh, phòng bệnh cho người và vật nuôi (bao gồm cả vắc - xin,
sinh phẩm, nước cất để pha chế thuốc tiêm); sản phẩm hoá dược, dược liệu là
nguyên liệu sản xuất thuốc chữa bệnh, phòng bệnh theo Danh mục mặt hàng quy
định tại Phụ lục số 1 và 2 ban hành kèm theo Thông tư này.
2.5 Giáo cụ dùng để giảng dạy và học tập là các loại mô hình, hình vẽ, thước kẻ,
9
bảng, phấn, com pa dùng để giảng dạy, học tập và các loại thiết bị, dụng cụ
chuyên dùng cho giảng dạy, nghiên cứu, thí nghiệm.
2.6 In các loại sản phẩm thuộc đối tượng không chịu thuế giá trị gia tăng quy
định tại Điểm 13, Mục II, Phần A Thông tư này (trừ in tiền và các chứng chỉ có
giá trị như tiền).
2.7 Đồ chơi cho trẻ em.
2.8 Các loại sách (trừ sách không chịu thuế GTGT quy định tại Điểm 13, Mục
II, Phần A Thông tư này).
2.9 Băng từ, đĩa đã ghi hoặc chưa ghi chương trình.
2.10 Sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi, thủy sản, hải sản nuôi trồng, đánh bắt chưa
qua chế biến hoặc chỉ qua sơ chế làm sạch, ướp đông, phơi sấy khô ở khâu kinh
doanh thương mại (trừ các đối tượng quy định tại Điểm 2, Mục II, Phần A
Thông tư này).
2.11 Thực phẩm tươi sống, lương thực; lâm sản (trừ gỗ, măng) chưa qua chế
biến ở khâu kinh doanh thương mại.
Lương thực bao gồm thóc, gạo, ngô, khoai, sắn, lúa mỳ; bột gạo, ngô, khoai,
sắn, mỳ.
Thực phẩm tươi sống là các loại thực phẩm chưa qua chế biến, chỉ sơ chế dưới
dạng làm sạch, bóc vỏ, cắt lát, đông lạnh, phơi khô mà qua sơ chế vẫn còn là
thực phẩm tươi sống như thịt gia súc, gia cầm, tôm, cua, cá, và các sản phẩm
thuỷ, hải sản khác.
Lâm sản chưa qua chế biến là các loại lâm sản khai thác từ rừng tự nhiên thuộc
nhóm: song, mây, tre, nứa, nấm, mộc nhĩ; rễ, lá, hoa, cây làm thuốc, nhựa cây và
các loại lâm sản khác.
2.12 Đường; phụ phẩm trong sản xuất đường, gồm gỉ đường, bã mía, bã bùn.
2.13 Sản phẩm bằng đay, cói, tre, song, mây, nứa, lá là các loại sản phẩm được
sản xuất, chế biến từ nguyên liệu chính là đay, cói, tre, song, mây nứa, lá như:
thảm đay, sợi đay, bao đay, thảm sơ dừa, chiếu sản xuất bằng đay, cói, dây
thừng, dây buộc làm bằng tre nứa, xơ dừa; rèm, mành bằng tre, trúc, nứa, chổi
10
tre, nón lá .v.v…
2.14 Bông sơ chế từ bông trồng trong nước là bông đã được bỏ vỏ, hạt và phân
loại (bông nhập khẩu đã qua sơ chế, phân loại không thuộc nhóm này).
2.15 Thức ăn gia súc, gia cầm và thức ăn cho vật nuôi khác bao gồm các loại đã
hoặc chưa được chế biến tổng hợp như cám, bã khô lạc, bột cá, bột xương v.v...
2.16 Dịch vụ khoa học và công nghệ bao gồm các hoạt động ứng dụng, hướng
dẫn về khoa học, kỹ thuật cụ thể sau đây:
- Xử lý số liệu, tính toán, phân tích phục vụ cho việc nghiên cứu khoa học và
phát triển công nghệ;
- Lập báo cáo nghiên cứu khả thi và tiền khả thi, báo cáo đánh giá tác động môi
trường;
- Hướng dẫn và tổ chức triển khai thực nghiệm để nhằm tạo ra công nghệ mới và
sản phẩm mới.
2.17 Dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp bao gồm các hoạt động như
cầy, bừa đất sản xuất nông nghiệp; đào, đắp, nạo, vét kênh, mương, ao, hồ phục
vụ sản xuất nông nghiệp; nuôi, trồng, chăm sóc, phòng trừ sâu, bệnh; thu, hái, sơ
chế, bảo quản sản phẩm nông nghiệp.
2.18 Than đá, than cám, than cốc, than bùn và than đóng cục, đóng bánh.
2.19 Đất, đá, cát, sỏi (không bao gồm các sản phẩm được làm từ đất, đá, cát, sỏi
như đá xẻ, đá ốp lát, ganitô).
2.20 Hoá chất cơ bản gồm các loại hoá chất ghi trong Danh mục tại Phụ lục số 1
ban hành kèm theo Thông tư này.
2.21 Sản phẩm cơ khí (trừ sản phẩm cơ khí tiêu dùng) bao gồm:
- Các loại máy móc, thiết bị như: máy nổ, máy phay, máy tiện, máy bào, máy
cán kéo, đột, dập; các loại thiết bị đồng bộ, thiết bị rời, thiết bị đo điện, ổn áp
trên 50 KVA, thiết bị đo nước, kết cấu dầm cầu, khung kho và sản phẩm kết cấu
bằng kim loại; các loại ô tô (trừ ô tô chịu thuế TĐB), tầu, thuyền các loại,
phương tiện vận tải khác; các loại phụ tùng, bán thành phẩm của các loại sản
11
phẩm nói trên làm bằng kim loại (kể cả phụ tùng, bán thành phẩm của ô tô chịu
thuế TĐB).
- Các loại công cụ sản xuất như máy khoan, máy cơ khí nông nghiệp nhỏ, máy
cưa các loại, máy bào, máy tuốt lúa, máy bơm nước có công suất trên 10 m3/h;
máy móc, công cụ làm đất và thu hoạch.
- Các sản phẩm là công cụ sản xuất nhỏ như: kìm, búa, cưa, đục, xẻng, cuốc,
liềm hái, bộ đồ nghề là sản phẩm cơ khí, đinh.
- Lưới rào bằng thép từ B27 đến B41, dây thép gai, tấm lợp bằng kim loại, dây
cáp chịu lực bằng kim loại, băng tải bằng kim loại.
2.22 Khuôn đúc các loại bao gồm các loại khuôn dùng làm công cụ để sản xuất
ra các sản phẩm hàng hoá được tạo hình bằng khuôn như khuôn đúc các chi tiết
máy, khuôn để sản xuất các loại ống.
2.23 Vật liệu nổ bao gồm thuốc nổ, dây cháy chậm, kíp nổ và các dạng được chế
biến thành sản phẩm nổ chuyên dụng nhưng không thay đổi tính năng tác dụng
của vật liệu nổ.
2.24 Đá mài.
2.25 Giấy in báo.
2.26 Bình bơm thuốc trừ sâu.
2.27 Mủ cao su sơ chế như mủ cờ rếp, mủ tờ, mủ bún, mủ cốm, mủ đông.
2.28 Nhựa thông sơ chế.
2.29 Ván ép nhân tạo được sản xuất từ các nguyên liệu như tre, nứa, bột gỗ, dăm
gỗ, sợi gỗ, mùn cưa, bã mía, trấu ... được ép thành tấm, không bao gồm sản
phẩm gỗ dán.
2.30 Sản phẩm bê tông công nghiệp, gồm dầm cầu bê tông, dầm và khung nhà
bê tông, cọc bê tông, cột điện bê tông, ống cống tròn bê tông và hộp bê tông các
loại, pa-nen và các loại cấu kiện bê tông cốt thép đúc sẵn phi tiêu chuẩn (trừ
gạch bê tông), bê tông thương phẩm (vữa bê tông).
2.31 Lốp và bộ xăm lốp cỡ từ 900 - 20 trở lên.
2.32 ống thuỷ tinh trung tính (ống tuýp và ống được định hình như ống tiêm để
12
đựng thuốc tiêm, ống nghiệm).
2.33 Lưới, dây giềng và sợi để đan lưới đánh cá bao gồm các loại lưới đánh cá,
các loại sợi, dây giềng loại chuyên dùng để đan lưới đánh cá không phân biệt
nguyên liệu sản xuất.
2.34 Sản phẩm luyện, cán, kéo kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý, trừ
vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, Phần A Thông tư này.
Sản phẩm luyện cán, kéo, kim loại đen, kim loại màu, kim loại quý bao gồm
những sản phẩm trực tiếp của công nghiệp luyện cán kéo ở dạng nguyên liệu
hoặc sản phẩm, như: sản phẩm kim loại ở dạng thỏi, thanh, tấm, dây.
Những sản phẩm luyện cán kéo đã sản xuất chế biến thành các sản phẩm khác
thì thuế suất được xác định theo mặt hàng.
2.35 Máy xử lý dữ liệu tự động và các bộ phận, phụ tùng của máy (bao gồm cả
máy vi tính các loại và các bộ phận của máy vi tính, máy in chuyên dùng cho
máy vi tính), trừ bộ phận lưu giữ điện.
2.36 Duy tu, sửa chữa, phục chế di tích lịch sử, văn hoá, bảo tàng, trừ hoạt động
quy định tại Điểm 15, Mục II, Phần A Thông tư này.
2.37 Vận tải, bốc xếp bao gồm hoạt động vận tải hàng hoá, hành lý, hành khách
và bốc xếp hàng hoá, hành lý, không phân biệt cơ sở trực tiếp vận tải hay thuê
lại, trừ hoạt động môi giới, đại lý chỉ hưởng hoa hồng.
2.38 Nạo vét luồng, lạch, cảng sông, cảng biển; hoạt động trục vớt, cứu hộ.
2.39 Phát hành và chiếu phim vi-đi-ô.
3- Mức thuế suất 10% đối với hàng hóa, dịch vụ:
3.1 Dầu mỏ, khí đốt, quặng và sản phẩm khai khoáng khác.
3.2 Điện thương phẩm do các cơ sở sản xuất, kinh doanh điện bán ra.
3.3 Sản phẩm điện tử.
3.4 Sản phẩm cơ khí tiêu dùng.
3.5 Đồ điện tiêu dùng.
3.6 Sản phẩm hóa chất (trừ hoá chất cơ bản hướng dẫn tại Điểm 2.20, Mục II,
Phần B Thông tư này), mỹ phẩm;
13
3.7 Dây dẫn điện, dây điện thoại, các loại dây dẫn khác (trừ các loại dây là sản
phẩm mới qua công đoạn cán, kéo quy định tại Điểm 2.34, Mục II, Phần B
Thông tư này).
3.8 Que hàn.
3.9 Sợi, vải, sản phẩm may mặc, thêu ren; bỉm trẻ em; băng vệ sinh phụ nữ.
3.10 Giấy và sản phẩm bằng giấy (trừ giấy in báo hướng dẫn tại Điểm 2.25, Mục
II, Phần B Thông tư này);
3.11 Sản phẩm bằng da, giả da.
3.12 Sữa, bánh, kẹo, nước giải khát và các loại thực phẩm chế biến khác, trừ các
loại thực phẩm thuế suất 5%.
3.13 Sản phẩm gốm, sứ, thủy tinh, cao su, nhựa; gỗ và sản phẩm bằng gỗ; xi
măng, gạch, ngói và vật liệu xây dựng khác (trừ các sản phẩm thuộc nhóm thuế
suất 5%).
3.14 Xây dựng, lắp đặt.
3.15 Nhà, cơ sở hạ tầng do các cơ sở được Nhà nước giao đất, cho thuê đất để
đầu tư xây dựng nhà, cơ sở hạ tầng để bán hoặc chuyển nhượng.
3.16 Cho thuê cơ sở hạ tầng kỹ thuật của các cơ sở được Nhà nước giao đất hoặc
cho thuê đất để đầu tư cơ sở hạ tầng kỹ thuật để cho thuê trong khu công nghiệp,
khu công nghệ cao, khu kinh tế khác theo quy định của Chính phủ.
3.17 Dịch vụ bưu điện, bưu chính, viễn thông và Internet (trừ dịch vụ bưu chính,
viễn thông và Internet phổ cập theo chương trình của Chính phủ hướng dẫn tại
Điểm 25, Mục II, Phần A Thông tư này).
3.18 Cho thuê nhà, văn phòng, kho tàng, bến bãi, nhà xưởng, máy móc, thiết bị,
phương tiện vận tải.
3.19 Dịch vụ tư vấn pháp luật và các dịch vụ tư vấn khác .
3.20 Dịch vụ kiểm toán, kế toán, khảo sát, thiết kế; bảo hiểm, kể cả môi giới bảo
hiểm (trừ loại bảo hiểm không chịu thuế GTGT quy định tại Điểm 8, Mục II,
Phần A Thông tư này).
3.21 Chụp ảnh, in ảnh, phóng ảnh; in băng, sang băng, cho thuê băng; sao chụp;
14
quay vi-đi-ô.
3.22 Dịch vụ khách sạn, du lịch, ăn uống
3.23 Hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
3.24 Vàng bạc, đá quý (trừ vàng nhập khẩu quy định tại Điểm 26, Mục II, Phần
A Thông tư này).
3.25 Đại lý tàu biển.
3.26 Dịch vụ môi giới.
3.27 Các loại hàng hóa, dịch vụ khác không quy định tại Mục II, Phần A và
Mục II, Phần B Thông tư này.
Các mức thuế suất thuế GTGT quy định trên đây được áp dụng thống nhất cho
từng loại hàng hóa, dịch vụ ở các khâu nhập khẩu, sản xuất, gia công hay kinh
doanh thương mại. Hàng hóa không quy định tại Mục II, phần A; Điểm 1, 2
Mục II, Phần B Thông tư này đều áp dụng thuế suất 10%.
4. Ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT.
Cã 2 ph-¬ng ph¸p: KhÊu trõ thuÕ vµ ph-¬ng ph¸p tÝnh trùc tiÕp trªn GTGT.
a. Ph-¬ng ph¸p khÊu trõ thuÕ.
C¸c ®¬n vÞ , tæ chøc kinh doanh khi ¸p dông ph-¬ng ph¸p nµy yªu cÇuph¶i sö
dông ho¸ ®¬n GTGT mÉu 01-GTGT. Ho¸ ®¬n GTGT mÉu 01-GTKT cã hai lo¹i.
- Lo¹i 1 – GTKT-3LL dïng ®Ó b¸n hµng cã khèi l-îng lín .
- Lo¹i 1 – GTKT-2LL dïng ®Ó b¸n lÎ.
Khi lËp ho¸ ®¬n ph¶i ghi ®Çy ®ñ , ®óng c¸c yÕu tè quy ®Þnh vµ ghi râ , Gi¸
b¸n ch-a cã thuÕ , kÓ c¶ phô thu vµ phÝ ngoµi gi¸ b¸n nÕu cã , thuÕ GTGT , tæng
gi¸ thanh to¸n víi ng-êi mua.
Sè thuÕ GTGT ph¶i nép ®-îc tÝnh theo c«ng thøc sau:
Sè thuÕ Sè thuÕ GTGT Sè thuÕ GTGT
GTGT = cña hµng ho¸, - cña hµng ho¸,
ph¶i nép. dÞch vô b¸n ra . dÞch vô mua vµo.
15
Trong ®ã thuÕ GTGT ®Çu ra ®-îc x¸c ®Þnh nh- sau:
Sè thuÕ Gi¸ tÝnh thuÕ cña ThuÕ suÊt thuÕ
GTGT = hµng ho¸ , dÞch vô X GTGT cña hµng ho¸
®Çu ra chÞu thuÕ b¸n ra. dÞch vô t-¬ng øng.
Khi lËp ho¸ ®¬n b¸n hµng ho¸ , dÞch vô , c¬ së kinh doanh plh¶i ghi râ gi¸
b¸n ch-a cã thuÕ , thuÕ GTGT vµ tæng sè tiÒn mµ ng-êi mua ph¶i thanh to¸n .
Tr-êng hîp trªn ho¸ ®¬n kh«ng ghi râ c¸c chi tiÕt trªn, mµ chØ ghi tæng sè
tiÒn ng-êi mua ph¶i thanh to¸n. §ång thêi, ®¬n vÞ mua hµng ho¸ dÞch vô, kh«ng
®-îc tÝnh khÊu tõ thuÕ GTGT ®Çu vµo ®èi víi tr-êng hîp nµy.
Tr-êng hîp hµng ho¸, dÞch vô cã tÝnh ®Æc thï ®-îc dïng c¸c chøng tõ thanh
to¸n lµ gi¸ cã thuÕ th× ph¶i x¸c ®Þnh gi¸ ch-a cã thuÕ cña hµng ho¸ dÞch vô nµy.
Gi¸ b¸n Gi¸ thanh to¸n
cã ch-a =
thuÕ GTGT 1 + ThuÕ suÊt cña hµng ho¸ dÞch vô t-¬ng
øng
ThuÕ GTGT ®Çu vµo : §-îc quy ®Þnh khÊu trõ nh- sau: C¸c c¬ së kinh
doanh chØ ®-îc khÊu trõ thuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng hãa dÞch vô dïng vµo s¶n
xuÊt kinh doanh hµng hãa dÞch vô chÞu thuÕ GTGT.
ThuÕ GTGT ®Çu vµo chÝnh lµ sè thuÕ GTGT ®-îc ghi trªn ho¸ ®¬n ghi trªn
ho¸ ®¬n GTGT ( mÉu 01 – GTKT) cña hµng ho¸ , dÞch vô mµ c¬ së ®ã nhËp vµo
hoÆc cña chøng tõ thuÕ GTGT cña hµng hãa nhËp khÈu .
ThuÕ ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô dïng cho s¶n xuÊt kinh doanh hµng ho¸,
dÞch vô chÞu thuÕ GTGT ph¸t sinh mua vµo trong th¸ng ®ã, kh«ng ph©n biÖt ®·
xuÊt dïng hay ch-a xuÊt dïng .
b. Ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng.
Sè thuÕ GTGT ph¶i nép ®-îc x¸c ®Þnh nh- sau :
Sè thuÕ Gi¸ trÞ gia t¨ng ThuÕ suÊt thuÕ
GTGT = cña hµng ho¸ , X GTGT cña hµng ho¸,
ph¶i nép dÞch vô chÞu thuÕ dÞch vô t-¬ng øng
16
C¨n cø tÝnh thuÕ ë ®©y lµ phÇn gi¸ trÞ gia t¨ng cña hµng hãa dÞch vô chÞu thuÕ
GTGT vµ ®-îc x¸c ®Þnh theo c«ng thøc :
Gi¸ trÞ gia t¨ng cña Gi¸ thanh to¸n cña Gi¸ thanh to¸n
hµng ho¸ dÞch vô = dÞch vô , hµng ho¸ - cña hµng ho¸, dÞch vô
chÞu thuÕ GTGT b¸n ra mua vµo t-¬ng øng
NÕu c¬ së kinh doanh lµ ®èi t-îng ¸p dông ph-¬ng ph¸p tÝnh thuÕ GTGT trùc
tiÕp trªn gi¸ trÞ gia t¨ng, nh-ng kh«ng hoÆc thùc hiÖn ch-a ®Çy ®ñ ho¸ ®¬n mua
b¸n hµng ho¸,dÞch vô, th× kinh doanh thu tÝnh thuÕ vµ tØ lÖ(%) gi¸ trÞ gia t¨ng
tÝnh trªn doanh thu sÏ ®-îc c¬ quan thuÕ c¨n cø vµo thùc tÕ kinh doanh cña tõng
hé ®Ó Ên ®Þnh. Do ®ã sè thuÕ GTGT mµ c¬ së nµy ph¶i nép ph¶i tÝnh nh- sau:
ThuÕ Doanh thu TØ lÖ % ThuÕ suÊt thuÕ
GTGT = thu tÝnh thuÕ X gi¸ trÞ gia t¨ng X GTGT cña hµng ho¸
ph¶i nép (Ên dÞnh) (Ên ®Þnh) dÞch vô t-¬ng øng
5. Nép thuÕ vµ quyÕt to¸n thuÕ.
a. Nép thuÕ GTGT.
Nh÷ng ®èi t-îng ph¶i nép thuÕ GTGT khi cã th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬ quan
thuÕ th× ph¶i nép thuÕ GTGT ®Çy ®ñ ®óng h¹n vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc.
- VÒ sè thuÕ ph¶i nép: C¨n cø vµo sè thuÕ trong th«ng b¸o nép thuÕ cña c¬
quan thuÕ. Trong mét sè tr-êng hîp ®Æc biÖt, nÕu kú nµy c¬ së kinh doanh nép
thõa th× sè thuÕ nép thõa ®ã ®-îc trõ vµo sè thuÕ ph¶i nép cña kú tiÕp theo, nÕu
kú tr-íc nép thiÕu th× ph¶i nép ®ñ sè thuÕ cßn thiÕu vµo kú tiÕp theo. Riªng ®èi
t-îng tÝnh thuÕ GTGT theo ph-¬ng ph¸p khÊu trõ cã sè thuÕ ®Çu vµo lín h¬n sè
thuÕ ®Çu ra trong th¸ng, th× sè thuÕ lín h¬n ®-îc trõ tiÕp vµo th¸ng tiÕp theo :
- VÒ thêi h¹n nép thuÕ: Sè thuÕ cña th¸ng nµo th× ph¶i nép chËm nhÊt lµ
kh«ng qu¸ 25 ngµy cña th¸ng tiÕt theo. §Æc biÖt ®èi víi c¬ së cã thuÕ nép hµng
th¸ng lín, th× thùc hiÖn t¹m nép sè thuÕ ph¸t sinh trong th¸ng ®Þnh kú 10 ngµy
hoÆc 15 ngµy mét lÇn. Khi kª khai sè thuÕ c¶ th¸ng, trõ sè thuÕ t¹m nép, c¬ së
sÏ nép sè thuÕ cßn thiÕu.
Riªng c¬ së kinh doanh vµ ng-êi nhËp khÈu hµng ho¸ ph¶i nép thuÕ GTGT
theo tõng lÇn nhËp khÈu.
17
- VÒ ®Þa ®iÓm nép thuÕ : C¬ së cã thÓ trùc tiÕp nép tiÒn thuÕ vµo ng©n s¸ch
nhµ n-íc (t¹i kho b¹c nhµ n-íc), hoÆc trÝch tiÒn göi ng©n hµng (nÕu c¬ së ®ã cã)
®Î nép vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc. §èi víi c¸c c¸ nh©n kinh doanh (trõ ®èi t-îng
nép thuÕ theo kª khai) ë xa kho b¹c, lu«n di ®éng... th× c¬ quan thuÕ tæ trøc thu
trùc tiÕp vµ nép vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc (chËm nhÊt kh«ng qu¸ 3 ngµy kÓ tõ
ngµy thu ®-îc tiÒn thiÕu, riªng ®èi víi vïng nói, h¶i ®¶o lµ 6 ngµy).
Thêi ®iÓm nép thuÕ ®-îc tÝnh tõ thêi ®iÓm nép thuÕ t¹i kho b¹c, hoÆc ®-îc
tÝnh tõ ngµy ng©n hµng trÝch chuyÓn tiÒn göi cña c¬ së kinh doanh vµo ng©n s¸ch
nhµ n-ãc.
- VÒ ®¬n vÞ tiÒn tÖ dïng ®Ó nép thuÕ: §ång ViÖt Nam lµ ®¬n vÞ tiÒn tÖ dïng
®Î nép thuÕ GTGT vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc. NÕu ®èi t-îng nép thuÕ cã doanh
thu b»ng ngo¹i tÖ th× ph¶i qui ®æi ngo¹i tÖ ra ®ång ViÖt Nam theo tØ gi¸ mua, b¸n
thùc tÕ b×nh qu©n trªn thÞ tr-êng ngo¹i tÖ liªn ng©n hµng Nhµ n-íc ViÖt Nam
c«ng bèt¹i thêi ®iÓm ph¸t sinh doanh thu b»ng ngo¹i tÖ, ®Ó x¸c ®Þnh sè thuÕ
GTGT ph¶i nép.
NÕu ®· tíi thêi h¹n nép thuÕ mµ c¬ së ch-a nhËn ®-îc th«ng b¸o nép thuÕ th×
c¨n cø vµo sè thuÕ ph¶i nép theo kª khai, c¬ së chñ ®éng nép thuÕ vµo ng©n s¸ch
nhµ n-íc .
b. QuyÕt to¸n thuÕ.
Sau khi kÕt thóc n¨m d-¬ng lÞch, c¸c ®èi t-îng nép thuÕ ®Òu ph¶i quyÕt to¸n
thuÕ víi c¬ quan thuÕ, thêi gian chËm nhÊt lµ 60 ngµy kÓ tõ ngµy 30-12 cña n¨m
quyÕt to¸n thuÕ.
Néi dung quyÕt to¸n thuÕ lµ ph¶i x¸c ®Þnh sè thuÕ GTGT ph¶i nép ; sè thuÕ
GTGT ®-îc khÊu trõ, kh«ng ®-îc khÊu trõ , cßn ®-îc khÊu trõ; sè thuÕ GTGT
®-îc hoµn l¹i ; sè thuÕ GTGT ®-îc gi¶m sè thuÕ GTGT nép thiÕu sè thuÕ
GTGT nép thõa.
N¬i nép thuÕ quyÕt to¸n lµ c¬ quan thuÕ ®Þa phu¬ng n¬i c¬ së ®¨ng kÝ nép
thuÕ.
Dùa vµo quyÕt to¸n thuÕ, c¬ së cã tr¸ch nhiÖm nép sè thuÕ GTGT cßn thiÕu
vµo ng©n s¸ch nhµ n-íc (thêi gian chËm nhÊt lµ 10 ngµy kÓ tõ ngµy nép b¸o
18
c¸o quyÕt to¸n ). NÕu cßn thõa th× ®-îc trõ vµo kú tiÕp theo ho¨c ®-îc hoµn thuÕ
nÕu c¬ së ®-îc hoµn thuÕ.
NÕu c¬ së kinh doanh cã s¸t nhËp , gi¶i thÓ, chia t¸ch ,ph¸ s¶n... th× c¬ së ®ã
còng ph¶i quyÕt to¸n thuÕ víi c¬ quan thuÕ chËm nhÊt kh«ng qu¸ 45 ngµy kÓ tõ
ngµy cã quyÕt ®Þnh s¸t nhËp , gi¶i thÓ, chia t¸ch , ph¸ s¶n.
Kª khai ®Çy ®ñ ,®óng c¸c chØ tiªu vµ sè liÖu theo mÉu quyÕt to¸n thuÕ lµ tr¸ch
nhiÖm tr-íc ph¸p luËt cña c¸c ®èi t-îng nép thuÕ.
6. Hoµn thuÕ vµ miÔn gi¶m thuÕ gi¸ trÞ gia t¨ng.
a. Hoà n thuÕ GTGT
Đối với cơ sở kinh doanh đầu tư mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế
theo phương pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu tư, chưa đi vào hoạt
động, chưa phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu tư từ một năm trở lên được
xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu tư
được hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì được xét hoàn thuế từng
quý.
b. MiÔn gi¶m thuÕ GTGT.
C¨n cø vµo §iÒu 28 LuËt thuÕ GTGT vµ quy ®Þnh t¹i §iÒu 20 nghÞ ®Þnh sè
79/2000/N§ - CP cña ChÝnh phñ, Bé tµi chÝnh quy ®Þnh thñ tôc vµ thÈm quyÒn
xÐt miÔn, gi¶m thuÕ nh- sau:
- §èi víi c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh thuéc ®èi t-îng nép thuÕ GTGT theo
ph-¬ng ph¸p khÊu trõ trong nh÷ng n¨m ®Çu ¸p dông thuÕ GTGT mµ bÞ lç do sè
thuÕ GTGT ph¶i nép lín h¬n sè thuÕ tÝnh theo møc thuÕ doanh thu tr-íc ®©y th×
®-îc xÐt miÔn gi¶m thuÕ GTGT ph¶i nép.
C¬ së ®-îc xÐt gi¶m thuÕ GTGT trong tr-êng hîp nµy lµ c¬ së kinh doanh
h¹ch to¸n vµ x¸c ®Þnh ®-îc kÕt qu¶ kinh doanh lµ ®èi t-îng nép thuÕ thu nhËp
doanh nghiÖp.
- Møc thuÕ GTGT ®-îc xÐt gi¶m ®èi víi tõng c¬ së kinh doanh t-¬ng øng
víi sè lì nh-ng kh«ng qu¸ sè chªnh lÖch gi÷a thuÕ GTGT ph¶i nép víi sè thuÕ
tÝnh theo møc thuÕ doanh thu tr-íc ®©y cña n¨m ®-îc xÐt gi¶m thuÕ. Sè thuÕ
19
ph¶i nép ®-îc x¸c ®Þnh theo quy ®Þnh môc B Th«ng t- sè 122/2000/TT-BTC,
kh«ng bao gåm sè thuÕ GTGT ®· nép ë kh©u nhËp khÈu.
- Thêi h¹n ®-îc xÐt gi¶m thuÕ GTGT theo quy ®Þnh trªn ®©y ®-îc xÐt
tõng n¨m, tÝnh theo n¨m d-¬ng lÞch vµ chØ thùc hiÖn trong 3 n¨m ®Çu, kÓ tõ n¨m
1999 ®Õn hÕt n¨m 2001.
- Cë së thuéc ®èi t-îng ®-îc gi¶m thuÕ GTGT ph¶i lËp hå s¬ ®Ò nghÞ
gi¶m thuÕ göi c¬ quan thuÕ.
20